增值稅是我國第一大稅種，《中華人民共和國增值稅法》將于2026年1月1日起施行。為保障增值稅法順利實施，8月11日，財政部、稅務總局發(fā)布《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。

“增值稅法實施條例是增值稅法的基礎配套行政法規(guī)，與增值稅法以及增值稅規(guī)范性政策文件一起構成了我國增值稅的法律法規(guī)體系，是增值稅法落地實施的重要保障。”中國財政科學研究院公共收入研究中心主任梁季說。

征求意見稿包括總則、稅率、應納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等6章57條內容，主要對增值稅法有關規(guī)定進一步細化明確，對授權國務院規(guī)定的事項作出具體規(guī)定，與現行增值稅制度相銜接，并結合實際情況和征管需要明確具體規(guī)定。

“征求意見稿解釋、細化增值稅法的相關條款，增強了稅制的確定性和可操作性。”梁季說。在總則章節(jié)，進一步解釋了應稅交易中的貨物、服務、無形資產、不動產的定義范圍，明確了增值稅的征稅對象；在稅率章節(jié)，對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務和無形資產有關范圍進行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細化解釋；在應納稅額章節(jié)中，明確了增值稅進項稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍等。

征求意見稿保持現行稅收政策的基本穩(wěn)定，確保增值稅法的平穩(wěn)實施。比如，對金融業(yè)征收流轉稅是我國的一貫做法。1994年至2015年，我國金融業(yè)征收營業(yè)稅。2016年“營改增”試點改革將金融業(yè)納入增值稅征稅范圍，對貸款利息收入征收增值稅，并基于稅負平移的改革原則，不允許貸款人抵扣支付利息所含的進項稅額。增值稅法對貸款利息所含進項稅能否抵扣未直接作出規(guī)定，而是授權國務院予以明確。“為保持政策穩(wěn)定性，增強政策確定性，征求意見稿延續(xù)了貸款利息現行有關政策。”梁季說。

“征求意見稿對增值稅法第四條第四項所稱‘服務、無形資產在境內消費’作了細化解釋。”中山大學法學院教授楊小強說，“服務、無形資產在境內消費”，一直是國際增值稅的立法難題，但目前缺乏國際增值稅條約等予以有效協調。征求意見稿對不同國家的跨境銷售服務、無形資產的消費地判斷規(guī)則進行了學習研究，有吸收、創(chuàng)新與協調，既與國際接軌，也符合我國實際。

同時，征求意見稿優(yōu)化相關稅收政策，體現增值稅基本原理。梁季介紹，征求意見稿第二十二條明確規(guī)定，“納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產用于增值稅法第六條以外的非應稅交易的，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。這既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國際實踐慣例。

也正是基于征抵原則一致考慮，征求意見稿對不動產等長期資產進項稅抵扣政策進行了優(yōu)化，即對于混合使用（既用于一般計稅項目，又用于免稅、簡易計稅項目等）的原值超過500萬元的長期資產的進項稅在購進時全額抵扣，后續(xù)如用于混合用途的，再分別核算允許抵扣和不允許抵扣的進項稅額，在長期資產折舊或攤銷期間逐年調整。梁季認為，這種處理方式，較好地兼顧了政策平穩(wěn)過渡和體現增值稅基本計稅原理的平衡。

增值稅覆蓋國民經濟所有行業(yè)和全鏈條，涉及面廣、影響大，關系廣大納稅人切身利益。受訪專家表示，期待增值稅法平穩(wěn)實施后，按照黨的二十屆三中全會關于財稅體制改革的目標要求，構建有利于高水平社會主義市場經濟體制建設、促進經濟高質量發(fā)展、推動全國統一大市場建設的現代增值稅制度。